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稅法新條例應用管理方式

發布時間:2016-03-31 11:45所屬分類:財政稅收瀏覽:1加入收藏

目前稅法應用新建設管理方式有哪些方面呢,在稅務中的新改革條例要如何來遵守呢?本文是一篇稅法論文。在稅收債權債務關系中,公平總是被優先考慮的

  目前稅法應用新建設管理方式有哪些方面呢,在稅務中的新改革條例要如何來遵守呢?本文是一篇稅法論文。在稅收債權債務關系中,公平總是被優先考慮的,絕不允許犧牲公平來換取稅收效率。在稅收行政訴訟法律關系,法律更是要求公平地(更確切的說是實質公平地)對待征納雙方。在更高層次的稅收法律關系即稅收憲法性法律關系和國際稅收法律關系中,稅法的公平優先,兼顧效率原則得以更鮮明的體現。

  摘要:從稅法的職能來看,稅法具有獲取財政收入、監督、調節經濟三大職能,這三大職能都要求了稅法的公平優先、兼顧效率。在獲取財政收入上,正如前面分析,稅收是公法之債,是對公民財產的一種合法剝奪。稅收的非直接返還性、非即時返還性質和個體的非對等返還性必然導致公民的受稅痛感,因此這種剝奪必須建立在廣泛公平的基礎之上。

  關鍵詞:稅法制度,稅務應用,稅收論文

  一:效率優先兼顧公平原則與經濟法

  經濟法效率優先、兼顧公平原則是指在效率和公平兩種法價值中間,在保證基本限度的公平的前提下,經濟法優先選擇效率。經濟法從產生那天起,就是以防止和矯正市場失靈、保持和提高市場運行效率、實現社會基本(只是基本而已)公正為己任的。因此,效率優先兼顧公平原則是它必然的選擇。關于此種觀點,諸多學者都有論述。劉文華、潘靜成教授曰:經濟法的根本任務就是提高經濟效益[1].李昌麒教授曰:經濟效益的提高是檢驗經濟法其他原則是否有效的客觀尺度,是我國全部經濟工作的重點和歸宿,同時也是國家加強經濟立法所要追求追求的最終價值目標[2].漆多俊教授曰:經濟法的基本原則是提高和維護社會經濟整體效益,兼顧各方經濟利益[3].這也可以理解為效率優先、兼顧公平。縱觀我國浩如煙海的經濟法教材、論著、論文,幾乎都將“經濟效益原則”、“經濟效果原則”作為經濟法的基本原則[4].顧功耘教授更是專門論述了效率優先、兼顧公平原則[5]并指出經濟法的內在價值是可持續發展的社會整體效益的最大化[6].作為公法,公平往往是其考慮的首要價值,這在刑法、行政法中都有突出體現,但是同是作為公法之一的經濟法,卻率先提出了“效率優先、兼顧公平”這一口號,并因此區分于其他公法部門,作為國家干預(管理或協調)經濟之法而彰顯勃勃生機。效率優先、兼顧公平是在充分認識現實國情、現有生產力,以及對經濟人本性的充分理解上所做的選擇,是經濟法最本質的原則,它體現在經濟法的各個方面。如,國有企業因為非效率在競爭性行業、部門的大量退出、對壟斷行為的規制由結構主義向行為主義的演化等各方面。

  稅務論文:《稅務與經濟》,《稅務與經濟》主要發表財經類學術論文、重點探索社會主義經濟建設中的稅收及經濟理論問題。以促進學術發展,為社會主義經濟建設服務為宗旨,始終站在學術理論發展的最前沿,并注重理論與實際相結合,不斷提高辦刊質量,在國內外學術理論界產生了廣泛的影響。

稅法新條例應用管理方式

  二:經濟法效率優先、兼顧公平原則在稅法中的異化

  稅法作為經濟法次部門法的地位已經得到經濟法學界、稅法學界較為廣泛的認可[7],然而,與經濟法截然不同的是,稅法強調的是公平優先、兼顧效率。這可謂是對經濟法效率優先、兼顧公平原則的一種異化。

  (一)從稅收的產生、本質和稅法職能看稅法的公平優先、兼顧效率。

  稅法,是調整在稅收活動過程中國家、征稅機關和納稅主體等各方當事人之間產生的稅收關系的法律規范的總稱。從稅收的產生與性質來看,單純地從效率角度來看,稅收是不應該存在的,因為他的存在必然導致無謂損失[8].但是,國家的存在有獲得財政收入的需要,從而使得稅收成為必需。稅收是什么?傳統觀點將稅收看成是國家為了獲得財政收入,而依靠國家政治力量強制地、無償地、固定地獲得的一種財政收入。即,稅收是對國家一種強制無償固定的給付。而今,越來越多的稅收學家、稅法學家對稅收性質的這種界定提出了質疑。稅收并不是無償的,雖然他不具有直接的、個體對等的、即時的返還性,但卻間接的、整體對等地于不特定時期以公共物品公共服務的方式返還 .國家為納稅人提供公共產品、公共服務,納稅人繳納稅款,稅收的性質應是國家提供的公共物品、公共服務的價格。與此相應,稅法研究中,稅收法律關系也從最初的權力關系說發展到現在的債權債務法律關系說,稅收成為一種公法之債。既然是債,主體必然是平等的,要求調整在稅收活動過程中國家、征稅機關和納稅主體等各方當事人之間產生的稅收關系的稅法的公平對待。從某種意義上說,公共產品公共服務也是一種商品,正如馬克思所說,商品是天生的平等派,這也要求了稅法的公平優先、兼顧效率。

  否則,人們普遍的反抗必將導致稅法實施的不能,更不要提稅法的職能了。歷史上因稅負不公所導致的偷逃抗稅、暴動甚至是政權更迭已不鮮見。在監督方面,自然也要求稅法的公平優先,如果對監督的對象都不能公平對待,那么監督的效果必然是句空話。在經濟調節的職能方面,在宣揚效率優先、兼顧公平的經濟法之下運行的市場經濟體制有因無限追逐效率而導致的財富分配格局的弊端——貧富差異的顯化直至不可避免的兩極分化。這種分配格局必然是不公平、不合理的,需要稅收這種再分配手段使之趨于公平、合理化。正是由于效率優先導致了初次分配格局中的不合理,所以從社會公平或者結果公平的角度而言,需要以公平優先的再分配——稅收來予以調整[9].

  (二)公平優先、兼顧效率原則在稅法中的具體體現

  公平優先,兼顧效率原則體現在稅法的各個方面。稅法不僅公平地適用于所有納稅主體,也公平地適用于征稅主體與納稅主體之間。稅收公平不僅體現在橫向公平之間,也體現在縱向公平之間。不僅是形式的公平,更是實質的公平。

  從各個類型的稅收法律關系[10]來看,公平優先原則也滲透其中。 稅收債權債務關系(稅收征納法律關系)本身就是與公平原則相輔相成的,稅法不僅要求征稅機關要公平的對待所有的納稅主體,且自身也是公平地對待征納雙方的——稅收征管法賦予征稅機關征管權的同時,也對這些權利作出限制,并賦予納稅人知情權、申述抗辯權、控告檢舉權、獲得救濟權等一系列權利來衡平征納雙方的權利。稅務救濟法更是偏向于納稅人的權利救濟以實現對征納雙方的實質公平對待。下面對此二者進行詳細分析。

  稅收憲法性法律關系是指納稅人(人民)與國家之間根據憲法有關稅收的規定而產生的稅收法律關系[11].盧梭在其《社會契約論》中提到,生活在自然法之下的人民為了結束只能依靠強力才能保有生命、自由、財產的弱肉強食局面,需要尋找一種結合的方式,使其能以全部的力量來衛護和保障每個結合者的人身和財富,并且由于這個結合使每一個與全體相聯合的個人只不過是在服從他自己,并仍然能夠像以往一樣的自由。于是,人民以締結社會契約的方式產生了這個結合——人民共同體(也就是主權者)。在社會契約之下,主權者就是公意的代表,享有制定憲法的權威以表達公意。政府只不過是主權者的執行人,負責執行法律并維持社會的和政治的自由[12].如果我們將稅收憲法性法律關系中的國家理解為主權者,那么代表公意的主權者在憲法中規定稅收時必然嚴守公平優先的理念,因為公意首先就體現為公平、平等的要求;如果將稅收憲法性法律關系中的國家理解為政府,那么僅僅作為主權者執行人的政府自然也不得違背公意有關公平優先的要求。也有學者認為,從國家和法律的產生過程來看,人人結束相互為戰的狀態相互之間締結契約以產生國家,國家與人民訂立契約以產生憲法及其具體化——法律(也包括稅法或者說有關稅收的法律規定)[13].也就是說,憲法中有關稅收的規定及其具體化(稅收法律)可以看作是國家與納稅人(人民)簽訂的契約,納稅人(人民)根據契約繳納稅款以購買公共產品、公共服務,國家根據契約提供公共產品、公共服務。


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